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商貿企業如何合理避稅的稅收籌劃

來源:注冊私募基金公司網 作者:譽勝商務  日期:2013-1-18

為了鼓勵新設的商業企業招聘下崗失業人員,財政部、國家稅務總局相繼出臺了財稅[2002]208號和財稅[2003]133號文件。企業在實際操作中如何充分利用上述稅收優惠政策呢?

案例:某大型商業企業南佳公司,2004年擬在周邊城市投資組建一家批零兼營的商業企業A企業。經預測,A企業全年可獲銷售收入2000萬元,其中,批發收入1200萬元、零售收入800萬元;全年可獲毛利(即銷售收入減銷售成本)240萬元,其中批發和零售各獲毛利120萬元;扣除各項稅費后可獲利潤100萬元,其中批發利潤60萬元,零售利潤40萬元。企業需招聘員工100人,其中批發環節的員工20人、零售環節的員工80人。企業可申請認定為增值稅一般納稅人,適用增值稅率為17%、企業所得稅稅率為33%,假定企業沒有其他納稅調整因素。

該公司財務負責人認為,新設的A企業應充分利用國家有關下崗失業人員的稅收優惠政策,在同等條件下多招聘一些下崗失業人員。因為財稅[2003]133號文件規定,從事商品零售兼營批發業務的商業零售企業,凡安置下崗失業人員并簽訂3年以上期限勞動合同的,經勞動保障部門認定,稅務機關審核后,在2005年底之前,企業每招聘一名下崗失業人員,稅務部門將從企業當年應繳納的企業所得稅稅額中扣減2000元。考慮到職工的年齡結構等問題,他提出了以下兩種方案:

方案一 招聘10名下崗失業人員,可扣減企業所得稅20000元,企業凈利潤增加20000元;

方案二 招聘30名下崗失業人員,可扣減企業所得稅60000元,企業凈利潤增加60000元。

專家認為新設的企業最好單獨設為批發和零售兩個獨立企業。因為根據財稅[2002]208號文件的規定,新辦的商貿企業(即商業零售企業),當年新招用下崗失業人員達到職工總數30%以上(含30%),并與其簽訂3年以上期限勞動合同的,經勞動保障部門認定,稅務機關審核,3年內免征城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅;當年新招用下崗失業人員不足職工總數30%,但與其簽訂3年以上期限勞動合同的,經勞動保障部門認定,稅務機關審核,3年內可按計算的減征比例減征企業所得稅。減征比例=(企業當年新招用的下崗失業人員÷企業職工總數×100%)×2.

方案三 企業招聘10名下崗失業人員,這些人都在零售企業工作,占零售企業職工人數(職工80人)的12.5%,則稅務部門可減征其企業所得稅40×33%×12.5%×2=3.3(萬元),企業凈利潤可增加3.3萬元;

方案四 企業招聘30名下崗失業人員,其中有24名在零售企業工作,占零售企業職工人數的30%,另外6名在批發企業工作。則零售企業可免繳城建稅及教育費附加120×17%×(7%+3%)=2.04(萬元);免繳企業所得稅(40+2.04)×33%=13.8732(萬元)(較批零兼營稅前扣除少2.04萬元的城建稅及教育費附加),零售企業多獲凈利潤15.24萬元(2.04×67%+13.8732);批發企業可扣減企業所得稅12000元,兩企業合計多獲凈利潤16.44萬元。

從上面的分析可得出,方案三、四對企業更有利,新設的企業最好分為批發和零售兩個獨立企業。不過,企業在選擇新設的商業企業經營方式時要注意:符合一般納稅人資格的批零兼營企業,分解為獨立的批發和零售企業后,可能不再符合一般納稅人條件了,稅負就有可能發生變化;新辦企業分設為兩個獨立企業,會增加相應的成本。

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